黨的十九大報告指出，要不斷“深化稅收制度改革，健全地方稅體系”。這表明，完善稅收體系，加強稅收管理，在新時(shí)代偉大復興夢(mèng)中占有重要的地位。其實(shí)施“營(yíng)改增”是我國新時(shí)期特色社會(huì )主義建設最重要的稅制改革，我們廣大建筑業(yè)施工企業(yè)應積極主動(dòng)地承擔“營(yíng)改增”重擔，要不斷加強對“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中遇到的新情況、新問(wèn)題的研究，與稅務(wù)部門(mén)一道，確保“營(yíng)改增”順利地推進(jìn)，實(shí)現預期的目標，努力促進(jìn)建筑業(yè)持續健康的發(fā)展。

一、喜憂(yōu)參半，建企“營(yíng)改增”實(shí)施不容樂(lè )觀(guān)

    從2016年5月1日起，建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”至今已有一年半時(shí)間。業(yè)界最為關(guān)注的顯然是有沒(méi)有達到減稅的預期？“營(yíng)改增”給施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)什么變化？企業(yè)的稅負是減輕了還是加重了？筆者有幸帶領(lǐng)省建協(xié)“營(yíng)改增”課題調研組，深入基層一線(xiàn)施工企業(yè)，通過(guò)網(wǎng)上問(wèn)卷調查、召開(kāi)座談會(huì )、進(jìn)企業(yè)、進(jìn)工地實(shí)施調查等方式，對全省13個(gè)設區市和省、部屬205家施工企業(yè)進(jìn)行調研，掌握了大量來(lái)自一線(xiàn)最真實(shí)的、鮮活的第一手信息。

    通過(guò)對調研信息的歸納分析得出“一喜一憂(yōu)”的兩個(gè)結論。

    總的來(lái)看“營(yíng)改增”實(shí)施以來(lái)，國家稅務(wù)主管部門(mén)連續發(fā)布了一些細則、補充意見(jiàn)、通知等，使“營(yíng)改增”在建筑企業(yè)基層操作層面得到進(jìn)一步的改進(jìn)和完善。但減輕稅負的效果目前尚未充分體現，從建筑業(yè)長(cháng)遠發(fā)展和當前建筑市場(chǎng)行情來(lái)看，未來(lái)建筑企業(yè)度過(guò)政策磨合期仍有很長(cháng)的路要長(cháng)。

    一是喜的是因為“營(yíng)改增”影響到企業(yè)管理的方方面面，它強勢倒逼施工企業(yè)必須加強和改善經(jīng)營(yíng)管理，才能適應“營(yíng)改增”最大幅度地降低自身的稅負，大多數施工企業(yè)加強了“營(yíng)改增”的規范管理，對建筑施工企業(yè)從管理上提質(zhì)增效，起到了很好的推動(dòng)作用。

    二是憂(yōu)的是因為“營(yíng)改增”的實(shí)施也暴露出長(cháng)期積累的行業(yè)問(wèn)題，建筑施工企業(yè)由于自身粗放管理、施工周期長(cháng)、施工技術(shù)工藝陳舊，采購供應多元復雜，傳統經(jīng)營(yíng)管理觀(guān)念等因素的綜合作用，導致50%的施工企業(yè)稅負“不降反升”，20%的施工企業(yè)持平，24%的機電安裝、鋼結構等專(zhuān)業(yè)企業(yè)稅負略有下降。

    在“營(yíng)改增”現有政策既定的大背景下，建筑施工企業(yè)如何進(jìn)一步?jīng)_破困局，降低稅負，變憂(yōu)為喜，是擺在建筑施工企業(yè)面前急待解決的新課題。

二、內控管理，“營(yíng)改增”須“三適應一加強”

    如何破解？結合本次調研信息的分析和從事建筑業(yè)45年的管理經(jīng)驗，我認為，施工企業(yè)除嚴格“營(yíng)改增”和“三流一致”等操作規范外，還應該“立足自身，精細管理”，做到“三適應一加強”，確保建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”健康推進(jìn)。

1、梳理修訂涉稅制度，內控制度要適應“營(yíng)改增”

   施工企業(yè)要對合同管理制度、采購管理制度、工程管理制度、成本管理制度、財務(wù)管理制度要做出梳理修訂，按照“營(yíng)改增”政策增加管理條款。要按照“營(yíng)改增”政策修訂規范各類(lèi)合同，增加增值稅的合同條款（如納稅資格、增值稅率、先開(kāi)票后付款等），特別是《采購合同》、《勞務(wù)分包合同》、《專(zhuān)業(yè)分包合同》、《機械租賃合同》等。通過(guò)內控制度的梳理修訂，爭取最大限度地征集到各檔稅率的進(jìn)項稅票，做到能取盡取，不漏不亂。這是緩解“取進(jìn)項稅票難”的關(guān)鍵環(huán)節，施工企業(yè)一定要建立完善的針對“營(yíng)改增”的內控制度，才能最大限度的降低稅負。

2、梳理調整涉稅管理流程，內控流程要適應“營(yíng)改增”

施工企業(yè)在編制項目成本控制預算時(shí)，要將人、材、機、間接費，各項成本費用按照理論值預測進(jìn)項稅額，計算出項目理論應繳納增值稅額，這是有針對性的對進(jìn)項稅額前置預算程序，在工程施工過(guò)程中分別對成本及增值稅兩項進(jìn)行兩算對比。

    要建立供應商、分包商（分專(zhuān)業(yè)、勞務(wù)）準入和退出控制流程。其中關(guān)鍵要采集納稅人資格等涉稅信息，保證己方在采購時(shí)能取得合理的進(jìn)項稅票。

    要建立部分物資集中采購的內控流程，以降低采購成本和能取得較高稅率的進(jìn)項稅票。采購人員要參考財務(wù)部門(mén)定期下發(fā)的《采購比價(jià)平衡點(diǎn)》，在與供應商、分包商、設備租賃商進(jìn)行價(jià)格談判時(shí)，能充分考慮到不同增值稅率的采購價(jià)格，對項目成本的影響程度，靈活適時(shí)運用談判技巧，保障公司利益的最大化。

3、建立涉稅管理信息系統，運用先進(jìn)管理工具適應“營(yíng)改增”

    施工企業(yè)工程項目單項造價(jià)都數百萬(wàn)、數千萬(wàn)、數億萬(wàn)至數十億。傳統的依靠手工完成稅票的歸集、認證、計算會(huì )降低工作效率和工作質(zhì)量，更無(wú)法做到整個(gè)集團的稅收統籌管理；需建立稅務(wù)信息管理系統，采用先進(jìn)的信息化工具，進(jìn)行增值稅管理的實(shí)時(shí)數據采集、對比、分析等，發(fā)現問(wèn)題，及時(shí)糾偏，減少應征稅票的流失，降低企業(yè)稅負。

    另可借助BIN技術(shù)，在做施工圖預算時(shí)財務(wù)提前介入，對施工預算和施工組織設計做控稅預測；在施工過(guò)程中，做到及時(shí)比對，及時(shí)發(fā)現問(wèn)題和糾偏；做到控稅的“精細化管理”和“網(wǎng)絡(luò )化管理”，確保〝稅票可控〞，〝稅負可控〞，最大限度地降低總稅負。

4、調整營(yíng)銷(xiāo)策略，加強市場(chǎng)拓展經(jīng)營(yíng)能力

建筑工程項目按實(shí)施技術(shù)和施工工藝的不同，可分為現澆框剪結構工程、裝配式結構工程、以及與之配套的機電、消防、空調、幕墻等專(zhuān)業(yè)工程。

    通過(guò)對205家施工企業(yè)的調查，“營(yíng)改增”后稅負“不降反升”的企業(yè)占50%，稅負持平的占20%，占24%的機電、鋼結構企業(yè)稅負低于3%。

    在嚴格按現行“營(yíng)改增”政策規范操作下，對現澆框剪結構工程和裝配式結構工程的稅負預算結果為：

    從上表可以看出，現澆框剪結構工程項目因為歸集進(jìn)項稅票困難或進(jìn)了很多低稅率稅票，造成“高征低扣”的情況。而裝配式結構工程項目，因為裝配式產(chǎn)品占工程造價(jià)的比重大，能取得較多的17%稅率的增值稅發(fā)票，因此，稅負相應就低于3%（鋼結構工程項目本次調研中屬低稅負類(lèi)型，可不作對比分析）。

    施工企業(yè)在制定經(jīng)營(yíng)目標時(shí)，應對承接的任務(wù)作出分類(lèi)占比的測算。特別是單一主營(yíng)的土建施工企業(yè)，更需調整營(yíng)銷(xiāo)策略，加強新型裝配式建筑市場(chǎng)、市政基礎設施、軌道交通、城市地下管廊、建筑智能化等市場(chǎng)拓展，多承接一些裝配式工程項目或多承接一些高稅率稅票多的工程項目，綜合降低企業(yè)的總稅負。

    總之“營(yíng)改增”的實(shí)施，從稅負杠桿的角度，從行業(yè)長(cháng)遠發(fā)展來(lái)看，對建筑施工企業(yè)多元經(jīng)營(yíng)格局的形成和總體的轉型升級，不斷提升企業(yè)的核心競爭力起到很好的助推作用。